Zunajknjižne prilagoditve so vrsta sprememb, ki se naredijo v rezultatu računovodstva pred obdavčitvijo za izračun obdavčljivega dohodka od davka od dohodkov pravnih oseb.
Na tej davčni osnovi se za izračun davka od dohodkov pravnih oseb uporablja davčna stopnja. Ko je pridobljen davek od dohodkov pravnih oseb, se lahko izračuna rezultat po davkih. Z drugimi besedami, pred izračunom davka od dohodkov pravnih oseb je treba uporabiti neporavnane prilagoditve.
Pomembno je ločiti zunaj računovodske prilagoditve od računovodskih prilagoditev, ki so narejene za pravilno razporeditev prihodkov, odhodkov, sredstev in obveznosti v ustrezna leta, to je za ureditev računovodskega stanja obdobja.
Zakaj obstajajo neobvezujoče prilagoditve?
Računovodski rezultat pred obdavčitvijo (ali dobiček pred obdavčitvijo) se izračuna kot razlika med prihodki in odhodki. Običajno so za izračun računovodskega rezultata in davčnega rezultata vključeni tako prihodki kot odhodki (davčna osnova davka od dohodkov pravnih oseb).
Vendar ni vedno tako, davčna zakonodaja vsake države lahko vzpostavi dve izredni situaciji:
- Odbitni davki: Da obstajajo računovodski odhodki, ki niso vključeni v davčni rezultat. To se imenuje pozitivna trajna razlika (trajna, ker nikoli ne bo odšteta, in pozitivna, ker je treba znesek neodbitnega odhodka dodati računovodskemu rezultatu). Uporabiti jih je treba za izračun računovodskega rezultata, ne pa za izračun davka od dohodka. Na primer: španski zakon o davku od dohodkov pravnih oseb določa globe kot odbitne stroške.
- Davčno priznani stroški: Da ni računovodskih stroškov, obstajajo pa davčni stroški. Uporablja se za izračun dohodnine. Primer: pospešena amortizacija, ki jo predvideva španska zakonodaja o davku od dohodkov pravnih oseb. V računovodstvu, če imate stroje za 1000 EUR z dobo koristnosti 10 let.
Vrste neprilagojenih prilagoditev
Te prilagoditve so lahko dve vrsti:
- Pozitivne nastavitve: Te prilagoditve se prištejejo k računovodskemu izidu in tako se pridobi davčna osnova, višja od računovodskega rezultata. Ker je višja, se bo povečala tudi dohodnina. Te prilagoditve so običajno trajne, vendar je veliko takih, ki niso trajne, na primer amortizacije. Na primer gradnja v višini 1.000.000 EUR z Vu = 25 let, vendar je davčni koeficient 2%:
- Negativne nastavitve: Te prilagoditve se odštejejo od računovodskega rezultata in zato se dobi davčna osnova, ki je nižja od računovodskega rezultata. Če bo nižja, se bo znižala tudi dohodnina. Te prilagoditve so običajno začasne, vendar niso vedno tako, na primer dohodek, ki je oproščen davka, ne bo nikoli obdavčen, zato bi bilo treba ta znesek odšteti od računovodskega rezultata.
Kako potekajo prilagoditve, ki niso povezane s knjigo?
Shematski so naslednji koraki:
- Pridobimo računovodski rezultat (prihodek minus stroški)
- Ugotovimo, ali imamo pozitivne ali negativne dodatne računovodske popravke.
- Glede na to, kakšno vrsto popravkov imamo, od računovodskega rezultata seštejemo ali odštevamo. Tako dobimo obdavčljivo osnovo davka od dohodkov pravnih oseb.
- Davek od dohodkov pravnih oseb dobimo od omenjene davčne osnove (če je pozitiven).
- Rezultat izračunamo po obdavčitvi (računovodski rezultat minus davki od dohodkov pravnih oseb).
Obstoj neprilagojenih prilagoditev pojasnjuje naslednje situacije, ki bi bile na prvi pogled lahko protislovne:
- Da podjetje predstavlja pozitiven računovodski rezultat (dobiček) in ne plača davka od dohodkov pravnih oseb. Običajno, ko podjetje predstavi pozitiven rezultat, plača davek od dohodkov pravnih oseb. Naslednji primer pa nam pokaže, da ni vedno tako: računovodski rezultat 20, dodatni računovodski popravki -30, nam dajo negativno davčno osnovo (-10), zato vam ne bo treba plačati dohodnine.
- Da podjetje predstavlja pozitiven računovodski rezultat (izgube) in plača davek od dohodkov pravnih oseb. Običajno, ko podjetje predstavi negativen rezultat, ne bo plačalo davka od dohodkov pravnih oseb. Naslednji primer pa nam pokaže, da ni vedno tako: računovodski rezultat -20, dodatne računovodske prilagoditve -30, nam dajo pozitivno davčno osnovo (od 10), zato boste morali plačati davek od dohodka.